会计报表的几种操纵方式及审计对策

    1“账外设账”——私藏“小金库”或借贷款

    操纵方式：国家三令五申严令禁止账外设账，但总有一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以记录不法经济活动。主要方式有：账外现金账和银行存款账，即“小金库”账;账外资产账，即“小仓”账;账外负债账，即民间借贷而来的资金，再通过股东借款形式进行转移;账外成本、权益，利润账等。

    审计对策：通过对报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析，对交易对手实际控制人、财务人员进行访谈等方法发现蛛丝马迹，结合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程度来综合分析。

    2“寅吃卯粮”——通过应收款挂账虚增收入

    操纵方式：通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代替发票这种手法来偷逃税款。

    审计对策：对于企业的此种操纵方式，可以通过抽取企业某月记录收支的主账户的银行流水单，取得纳税申报表，倒算税率和收入的比例关系。特别是对于房地产企业，还可以通过网签核实去化率的真实性等方式验证。

    3“藏污纳垢”——往来账中放置大额民间借贷

    操纵方式：其他应收款、其他应付款这两个会计科目分属资产及负债科目，常被称为报表里的“垃圾桶”，很多虚假、难以正常安置的科目都被转入这两个科目中，一些民间不合法借贷也易出现在此，对其过于庞大的数额应格外小心。当然更多时候是不会入账，或只入到自然人股东账上，自然人股东再借入企业。

     此外，企业也会利用“其他应收款”来虚列费用，一些成本费用不是直接计入当期损益，而是作为“其他应收款”长期挂账以此虚增利润。还有企业直接通过应收、应付款长期挂账，购销双方彼此渔利，实际已构成一笔有息拆借。

     审计对策：(1)取得其他应收款、其他应付款这两个会计科目的明细，查看是否有重大、难以解释科目，如工会款、对自然人的大额款项等等，是否因民间借贷产生。(2)是否有同时对某单位的其他应收、其他应付未抵消，以此虚增负债。(3)查看长期挂账的原因，追踪至其发生时的原始凭证，以确定其真实性。

     4“混淆使用”——成本法、权益法混用以虚增利润和资产

     操纵方式：有些投资企业，对被投资单位拥有控股权，但其收到被投资单位分来的现金股利时，却以成本法核算，转入了投资收益，造成虚增利润。

     审计对策：根据财务会计制度规定，企业对外投资比例达到被投资企业所有者权益的20%以上的，应采用权益法核算，当收到应分得的股利时，应冲减“长期股权投资”科目。一些企业为了完成利润计划，将收到的股利直接增加为投资收益。对此，注册会计师应予以调减。应该说，拥有几套账、几份报表的企业也较常见，而向信托融资的企业往往有操纵会计报表的主观动机。

     首先，审计人员应该从对委托人尽职尽责、对公司负责的角度出发，在尽职调查中应抱着审慎怀疑的态度，对交易对手财务报表的真实性和背后反映的商业性进行分析，通过对财务报表的解读，真正了解企业实力和资产状况，为委托人、为公司把好关，真正做到尽职尽责，担负起“受人之托、代人理财”的受托责任。另一方面，企业负责人的履历背景、经营能力、执业行为甚至个人品性对于判断项目风险的意义较大，对此，审计人员应结合起来对报表进行分析。（涡阳县审计局  王盼盼）